Note commune N° 14/2022

OBJET : Commentaire des dispositions de l’article 43 du décret-loi n° 2021-21 du 28 décembre 2021 portant loi de finances pour l’année 2022 portant exonération de la taxe sur la valeur ajoutée des commissions relatives au paiement électronique via les bornes, l’internet et le téléphone mobile

Dans le but d'encourager l'utilisation des moyens de paiement électronique et de consacrer la transparence des transactions financières, l’article 43 de la loi de finances pour l’année 2022 a prévu l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée des commissions relatives au paiement électronique via les bornes, l’internet et le téléphone mobile.

La présente note a pour objet de rappeler la législation fiscale en vigueur jusqu’au 31 décembre 2021 et de commenter les nouvelles dispositions.

I. Rappel de la législation fiscale en vigueur jusqu’au 31 décembre 2021

Conformément à la législation fiscale en vigueur, les commissions supportées par le fournisseur ou le prestataire de service dans le cadre des opérations de paiement électronique via les bornes, l’internet et le téléphone mobile sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 19% à l’instar des autres commissions.

II. Apport de la loi de finances pour l’année 2022

Dans le cadre du renforcement de l'inclusion financière, de la consécration de la transparence des transactions financières et de l'incitation à l'utilisation des moyens de paiement électronique, l’article 43 de la loi de finances 2022 a prévu l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée les commissions supportées par le fournisseur ou le prestataire de service dans le cadre des opérations de paiement électronique via les bornes, l’internet, et le téléphone mobile, y compris les commissions relatives à ces opérations et revenant aux établissements de paiement opérant dans le cadre de la loi n° 2016-48 du 11 juillet 2016 relative aux banques et aux établissements financiers et leurs agents.

Il s’agit des commissions revenant aux établissements financiers au titre des opérations de paiement électronique.

On entend par établissements financiers les banques, la Poste Tunisienne et les établissements de paiement.

Il est à préciser que ladite exonération ne couvre pas les commissions relatives aux opérations de retrait en espèce des agences des établissements financiers et des distributeurs automatiques de billets qui demeurent soumises à la taxe sur la valeur ajoutée

L’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée couvre le montant global de la commission prélevée par la structure intervenant dans l’opération de compensation et les établissements financiers auprès du commerçant ou du prestataire de service ; il s’agit notamment des :

- commissions d’inter-changes sur les opérations du paiement électroniques via les TPE et revenant au profit des émetteurs de moyens de paiement électronique,

- commissions de transactions TPE et revenant aux établissements financiers domiciliant le compte du commerçant ou du prestataire de service,

- commissions revenant aux établissements financiers relatives aux opérations de paiement électronique effectuées par internet,

- commissions relatives à l’opération de paiement électronique payé par l’établissement de paiement à son agent contractant.

Il convient de signaler que l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée prévue par l’article 43 de la loi de finance pour l’année 2022 ne couvre pas les autres commissions recouvrées par les établissements financiers qui demeurent soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 19 % à l’instar des :

- commissions sur loyer TPE,

- produits d’abonnements Internet banking,

- produits d’abonnements « SMS»,

- commissions revenant aux établissements financiers au titre des virements.

III. Date d’entrée en vigueur des dispositions de l’article 43 de la loi des finances pour l’année 2022

Les dispositions de l’article 43 de la loi des finances pour l’année 2022 s’appliquent aux commissions recouvrées à compter du 1 er janvier 2022.

LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES

ET DE LA LEGISLATION FISCALES

Signé : Yahia Chemlali

الجمهورية التونسية 

 الإدارة العامة للدراسات

و التشريع الجبائي 

مذكرة عامة عدد 14 لسنة 2022 

الموضوع: تحليل أحكام الفصل 43 من المرسوم عدد 21 لسنة 2021 المؤرخ في 28 ديسمبر 2021 المتعلق بقانون المالية لسنة 2022 الخاصة بإعفاء العمولات المتعلقة بالدفع الإلكتروني بواسطة المطارف والأنترنات والهاتف الجوال من الأداء على القيمة المضافة. 

بهدف التشجيع على اعتماد وسائل الدفع الإلكتروني وتكريس شفافية  المعاملات المالية، نص  الفصل 43 من قانون المالية لسنة 2022 على إعفاء من الأداء على القيمة المضافة العمولات المتعلقة بالدفع الإلكتروني بواسطة المطارف والأنترنات والهاتف الجوال. 

وتهدف هذه المذكرة إلى التذكير بالتشريع الجبائي الجاري به العمل إلى غاية 31 ديسمبر 2021 وإلى تحليل الأحكام الجديدة. 

I. التذكير بالتشريع الجبائي الجاري به العمل إلى غاية 31 ديسمبر 2021 

طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل إلى غاية 31 ديسمبر 2021، تخضع العمولات التي يتحملها المزود أو مسدي الخدمة في إطار عمليات الدفع الالكتروني بواسطة المطارف والأنترنات والهاتف الجوال للأداء على القيمة المضافة بنسبة %19 على غرار بقية العمولات الأخرى. 

II. إضافة قانون المالية لسنة 2022 

في إطار تعزيز الاندماج المالي وتكريس شفافية المعاملات المالية والتشجيع على استعمال وسائل الدفع الإلكتروني، تم بمقتضى الفصل 43 من قانون المالية لسنة 2022 إعفاء العمولات التي يتحملها المزود أو مسدي الخدمة في إطار عمليات الدفع الإلكتروني بواسطة المطارف والأنترنات والهاتف الجوال بما في ذلك العمولات المتعلقة بهذه العمليات والراجعة إلى مؤسسات الدفع الناشطة في إطار القانون عدد 48  لسنة 2016 المؤرخ في 11 جويلية 2016 المتعلق بالبنوك والمؤسسات المالية وإلى وكلائها. 

ويتعلق الأمر بالعمولات الراجعة إلى المؤسسات المالية بعنوان عمليات الدفع الإلكتروني. 

ويقصد بالمؤسسات المالية في هذا الإطار البنوك والبريد التونسي ومؤسسات الدفع. 

مع التأكيد على أن الإعفاء المذكور لا يشمل العمولات المتعلقة بالسحب التقدي من فروع المؤسسات المالية والموزعات الآلية التي تبقى خاضعة للأداء على القيمة المضافة طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل. 

ويشمل الإعفاء من الأداء على القيمة المضافة المبلغ الجملي للعمولة المقتطعة من قبل الهيكل المتدخل في عملية المقاصة والمؤسسات المالية لدى التاجر أو مسدي الخدمة ويتعلق الأمر خاصة بـ :

 - عمولات المبادلات المتعلقة بعمليات الدفع الالكتروني بواسطة المطارف والراجعة لفائدة مصدري وسائل الدفع الالكتروني،

- العمولات المتعلقة بالدفع الإلكتروني بواسطة المطارف والراجعة للمؤسسة المالية الموطنة لحساب المزود أو مسدي الخدمة

- العمولات الراجعة للمؤسسات المالية المتعلقة بعمليات الدفع الالكتروني المنجزة عبر شبكة الأنترنات .

- العمولات المتعلقة بعملية الدفع الالكتروني المدفوعة من قبل مؤسسة الدفع إلى الوكيل المتعاقد معها. 

وتجدر الملاحظة أن الإعفاء من الأداء على القيمة المضافة المنصوص عليه بالفصل 43 من قانون المالية لسنة 2022 لا يشمل العمولات الأخرى المستخلصة من قبل المؤسسات المالية التي تبقى خاضعة لهذا الأداء بنسبة 19% على غرار: 

- العمولات المتعلقة بكراء المطارف،

- مداخيل اشتراكات الأنترنات البنكية ،

- مداخيل اشتراكات الرسائل القصيرة «SMS »،

- العمولات الراجعة للمؤسسات المالية بعنوان التحويلات. 

III. تاريخ دخول أحكام الفصل 43 من قانون المالية لسنة 2022 حيز التطبيق 

تطبق أحكام الفصل 43 من قانون المالية لسنة 2022 على العمولات  المستخلصة ابتداء من غرة جانفي 2022. 

المدير العام للدراسات والتشريع الجبائي 

الإمضاء : يحيى الشملالي