REPUBLIQUE TUNISIENNE
MINISTERE DES FINANCES
DIRECTION GENERALE DES ETUDES
ET DE LA LEGISLATION FISCALES
NOTE COMMUNE N° 15/2022
O B J E T : Commentaire des dispositions de l’article 54 de la loi de finances pour l’année 2022 relatives à l’instauration d’un droit de timbre sur les tickets de vente.
|
R E S U M E Instauration d’un droit de timbre sur les tickets de vente délivrés par les grandes surfaces, les magasins commerciaux et les franchisés d’une marque commerciale étrangère Les dispositions de l’article 54 du décret- loi n° 2021-21 du 28 décembre 2021 relatif à la loi de finances pour l’année 2022 ont prévu : 1. L’instauration d’un droit de timbre d’une valeur de 100 millimes pour chaque ticket de vente quelque soit son montant délivré par : - Les grandes surfaces telles que définies par les articles 5 bis et 11 bis du code de l’aménagement du territoire et de l’urbanisme. - Les magasins à rayons multiples relevant de la direction des grandes entreprises ou de la direction des moyennes entreprises. - Les franchisés d’une marque ou d’une enseigne commerciale étrangère tels que définis par l'article 14 de la loi n° 2009-69 du 12 aout 2009 relative au commerce de distribution. 2. La mise à la charge des redevables de l’ensemble d’obligations suivantes : - Le paiement du droit par le biais d’une déclaration mensuelle, et ce au cours des premiers vingt-huit jours du mois suivant le mois au cours duquel le droit a été perçu. - L’émission des tickets de vente dans une série continue et ininterrompue selon un système fiable permettant le contrôle fiscal à postériori du droit exigible. 3. L’extension de la sanction fiscale pénale applicable dans les cas prévus par l’article 92 du code des droits et procédures fiscaux aux infractions relatives à la facturation des droits de timbre sans leur paiement au trésor de l’Etat dans un délai de six mois. Le retard du paiement du droit du sur les tickets de vente entraine l’application des pénalités de retard prévues par les articles 81 et 82 du même code. La mesure entre en vigueur à partir du 1 er février 2022, et par conséquent elle s’applique sur les tickets de vente délivrés à partir de cette date. |
Les dispositions de l’article 54 du décret- loi n° 2021-21 du 28 décembre 2021 relatif à la loi de finances pour l’année 2022 ont instauré un droit de timbre sur les tickets de vente délivrés aux clients par des catégories déterminées de magasins.
La présente note a pour objet d’expliquer lesdites dispositions.
I. Montant et champ d’application du droit
Conformément aux dispositions de l’article 54 de la loi de finances pour l’année 2022 le droit de timbre exigible sur les tickets de vente s’applique aux tickets de vente à raison de 100 millimes pour chaque ticket nonobstant son montant délivré par :
1. Les grandes surfaces prévues par le code de l’aménagement du territoire et de l’urbanisme
Cela concerne les grandes surfaces selon les dispositions des articles 5 bis et 11 bis du code de l’aménagement du territoire et de l’urbanisme et les dispositions du décret n° 2013-664 du 28 janvier 2013 fixant les conditions et les procédures d’octroi de l’autorisation d’implantation des grandes surfaces et des centres commerciaux tel que modifié par le décret gouvernemental n° 2017-1253 ; il s’agit des grandes surfaces dont la base de construction, lors de leur édification ou après leur extension dépasse 3000 m2 ou dont la surface de base réservée à la vente dépasse 1500 m2 et qui ont obtenu une autorisation selon lesdites dispositions.
2. Les magasins commerciaux à rayons multiples relevant de la direction des grandes entreprises ou de la direction des moyennes entreprises
Cela concerne les magasins commerciaux à rayons multiples relevant de la direction des grandes entreprises ou de la direction des moyennes entreprises, qui disposent d’une liberté d'exposition de certaines catégories de marchandises, si la surface requise pour la vente est comprise entre 0 m 2 et 1499 m 2 , et qui offrent au client l’accès à des produits et marchandises divers en libre-service.
3. Les franchisés d’une marque ou d’une enseigne commerciale étrangère tels que définis par la loi n° 2009-69 relative au commerce de distribution
Cela concerne tous les magasins qui exercent leur activité dans le cadre des contrats de franchise selon l’article 14 de la loi n° 2009-69 du 12 aout 2009 relative au commerce de distribution.
II. Les obligations à la charge des redevables du droit
Le droit de timbre exigible sur les tickets de vente est perçu par les entreprises susmentionnées et sous leur responsabilité et ce à l’occasion de la perception du prix des achats de leurs clients et la délivrance des tickets de vente. Le droit est payé sur déclaration mensuelle et cela au cours des premiers vingt-huit jours du mois suivant le mois au cours duquel le droit a été perçu.
Les redevables du droit doivent émettre les tickets de vente dans une série continue et ininterrompue et selon un système fiable permettant le contrôle fiscal à postériori du droit exigible.
Le paiement de ce droit n'empêche pas la perception du droit de timbre exigible sur les factures.
III. Les sanctions relatives au manquement aux obligations de la perception du droit et de son paiement au trésor
Conformément aux dispositions du numéro 6 de l’article 54 de la loi de finances pour l’année 2022 la facturation des droits de timbre payés sur déclaration prévus par l’article 124 du code des droits d’enregistrement et du timbre sans paiement des sommes dues au trésor de l’Etat dans un délai de six mois entraine l’application de la même sanction prévue par l’article 92 du code des droits et procédures fiscaux.
Les droits de timbre payable sur déclaration au titre des tickets de vente sont soumis aux pénalités de retard prévues par les articles 81 et 82 du code des droits et procédures fiscaux, et ce conformément aux dispositions du deuxième paragraphe de l’article 84 du même code.
IV. Date d’entrée en vigueur de la mesure
Selon les dispositions de l’article 54 de la loi de finances pour l’année 2022, le droit de timbre sur les tickets de vente est exigible sur les tickets de ventes délivrés aux clients à partir du 1er février 2022.
LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES
ET DE LA LEGISLATION FISCALES
Signé : Yahia Chemlali
وزارة المائية
الإدارة العامة للدراسات والتشريع الجبائي
مذكرة عامة عدد 15 لسنة 2022
الموضوع: شرح أحكام الفصل 54 من قانون المالية لسنة 2022 المتعلقة بإحداث معلوم طابع جبائي على تذاكر البيع.
|
ملخص إحداث معلوم طابع جبائي على تذاكر البيع المسلمة من قبل المساحات التجارية الكبرى والمغازات التجارية والمستغلين لعلامة تجارية أجنبية
تم بمقتضى أحكام الفصل 54 من المرسوم عدد 21 لسنة 2021 المؤرخ في 28 ديسمبر 2021 المتعلق بقانون المالية لسنة 2022 : 1. إحداث معلوم طابع جبائي بمقدار 100 مليم عن كل تذكرة بيع مهما كان مبلغها مسلمة من قبل: - المساحات التجارية الكبرى على معنى أحكام الفصلين 5 مكرر و11 مكرر من مجلة التهيئة الترابية والتعمير. - المغازات ذات الأجنحة المتعددة الراجعة بالنظر إلى إدارة المؤسسات الكبرى أو إلى إدارة المؤسسات المتوسطة. - المستغلين تحت التسمية الأصلية لتسمية أو العلامة تجارية أجنبية كما عرفهم الفصل 14 من القانون عدد 69 لسنة 2009 المؤرخ في 12 أوت 2009 المتعلق بتجارة التوزيع. 2. حمل جملة من الواجبات على المطالبين بالمعلوم تتمثل في: - دفع المعلوم بواسطة تصريح شهري وذلك خلال الثمانية والعشرين يوما الأولى من الشهر الموالي للشهر الذي تم خلاله استخلاص المعلوم. - إصدار تذاكر البيع في سلسلة منتظمة وغير منقطعة وفق منظومة موثوق بها تمكن من المراقبة الجبائية اللاحقة للمعلوم المستوجب 3. سحب العقوبة الجبائية الجزائية المطبقة في الحالات المنصوص عليها بالفصل 92 من مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية على المخالفات المتعلقة بتوظيف معاليم الطابع الجبائي دون دفعها الفائدة خزينة الدولة في أجل ستة أشهر. ويترتب عن التأخير في دفع المعلوم على تذاكر البيع تطبيق خطايا التأخير المنصوص عليها بالفصلين 81 و 82 من نفس المجلة. ويدخل الإجراء حيز التنفيذ ابتداء من غرة فيفري 2022 وبالتالي يطبق على تذاكر البيع المسلمة ابتداء من هذا التاريخ. |
تم بمقتضى أحكام الفصل 54 من المرسوم عدد 21 لسنة 2021 المؤرخ في 28 ديسمبر 2021 والمتعلق بقانون المالية لسنة 2022 إحداث معلوم طابع جبائي على تذاكر البيع المسلمة للحرفاء من قبل أصناف محددة من المتاجر.
وتهدف هذه المذكرة إلى شرح الأحكام المذكورة.
I. مقدار ومیدان تطبيق المعلوم
طبقا لأحكام الفصل 54 من قانون المالية لسنة 2022 يطبق معلوم الطابع الجبائي الموظف على تذاكر البيع بمقدار 100 مليم على كل تذكرة مهما كان مبلغها مسلمة من قبل:
1. المساحات التجارية الكبرى المنصوص عليها بمجلة التهيئة الترابية والتعمير
و يهم الأمر المساحات التجارية الكبرى على معنى أحكام الفصلين 5 مكرر و 11 مكرر من مجلة التهيئة الترابية والتعمير وأحكام الأمر عدد 664 لسنة 2013 المؤرخ في 28 جانفي 2013 والمتعلق بضبط شروط وإجراءات إسناد الترخيص في تركيز المساحات التجارية الكبرى والمراكز التجارية كما تم تنقيحه بالأمر الحكومي عدد 1253 لسنة 2017 وتتمثل في المساحات التجارية التي تفوق قاعدة بنائها عند تركيزها أو بعد توسعتها 3000 م2 أو التي تفوق قاعدتها المعدة للبيع 1500 م2، والتي تحصلت على ترخيص لتركيزها بموجب الأحكام المذكورة.
2. المغازات التجارية ذات الأجنحة المتعددة الراجعة بالنظر إلى إدارة المؤسسات الكبرى أو إلى إدارة المؤسسات المتوسطة
ويهم الأمر المغازات التجارية ذات الأجنحة المتعددة الراجعة بالنظر إلى إدارة المؤسسات الكبرى أو إلى إدارة المؤسسات المتوسطة والتي تتمتع بحرية العرض في بعض أصناف السلع إذا تراوحت مساحتها المعدة للبيع بین 0 م2 و 1499 م2 وتسوق للحريف موادا وسلعا متنوعة مع اعتماد مبدأ الخدمة الذاتية.
3. المستغلين تحت التسمية الأصلية لتسمية أو العلامة تجارية أجنبية المنصوص بالقانون عدد 69 لسنة 2009 المتعلق بتجارة التوزيع
ويهم الأمر كل المتاجر التي تمارس نشاطها في إطار عقود استغلال تحت التسمية الأصلية على معنى الفصل 14 من القانون عدد 69 لسنة 2009 المؤرخ في 12 أوت 2009 والمتعلق بتجارة التوزيع.
II. الواجبات المحمولة على المطالبين بالمعلوم
يستخلص معلوم الطابع الجبائي الموظف على تذاكر البيع من المؤسسات المشار إليها أعلاه وتحت مسؤوليتها وذلك بمناسبة استخلاص ثمن شراءات حرفائها وتسليمها لهم تذاكر البيع.
ويدفع المعلوم بواسطة تصريح شهري وذلك خلال الثمانية والعشرين يوما الأولى من الشهر الموالي للشهر الذي تم خلاله استخلاص المعلوم.
ويتعين على المطالبين بالمعلوم إصدار تذاكر البيع في سلسلة منتظمة وغير منقطعة وفق منظومة موثوق بها تمكن من المراقبة الجبائية اللاحقة للمعلوم المستوجب.
ولا يعفي دفع هذا المعلوم من استخلاص معلوم الطابع الجبائي المستوجب على الفواتير.
III. العقوبات المتعلقة بالإخلال بواجبات توظيف المعلوم ودفعه للخزينة
عملا بأحكام العدد 6 من الفصل 54 من قانون المالية لسنة 2022 يترتب عن توظيف معاليم الطابع الجبائي المدفوعة بواسطة تصريح المنصوص عليها بالفصل 124 من مجلة معاليم التسجيل والطابع الجبائي دون دفع المبالغ المستوجبة لفائدة خزينة الدولة في أجل ستة أشهر تطبيق نفس العقوبة المنصوص عليها بالفصل 92 من مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية.
وتخضع معاليم الطابع الجبائي المدفوعة بواسطة تصريح على تذاكر البيع إلى خطايا التأخير المنصوص عليها بالفصلين 81 و 82 من مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية وذلك عملا بأحكام الفقرة الثانية من الفصل 84 من نفس المجلة.
IV. تاريخ دخول الإجراء حيز التطبيق
طبقا لأحكام الفصل 54 من قانون المالية لسنة 2022 يوظف معلوم الطابع الجبائي المستوجب على تذاكر البيع المسلمة للحرفاء ابتداء من غرة فيفري 2022.
المدير العام للدراسات
والتشريع الجبائي الإمضاء : يحيى الشملالي
